В последние годы представители малого предпринимательства чаще всего выбирают режим обложения единым налогом: УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». При этом ИП и ООО учитывают характер, размер, направленность расходов, особенности ведения учёта и составления отчётности. Выясним, какой из этих режимов выгоднее, как правильно рассчитать причитающийся к уплате налог, когда сдавать отчётность и подскажем бухгалтерам, как вести учёт в компании, находящейся на УСН.

Обратите внимание!

* В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
* Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

* Задайте вопрос через форму (внизу статьи), либо через онлайн-чат .

* Позвоните на горячую линию: Москва и Область - +7(499)350-84-28 Санкт-Петербург и область - +7(812)627-16-41

Налогообложение в виде УСН 15%: налогооблагаемая база и объект обложения

ИП и компании на УСН «Доходы минус расходы» платят в казну по формуле: Единый налог = (Совокупный Доход — Расходы) Х 15%. Местные власти вправе принять другие ставки, например, 5, 7 %.

Способ учёта предусматривает обоснованность и производственную направленность затрат. При этом позиция налогового инспектора будет доминировать над точкой зрения предприятия. Например, директор уверен, что питьевая вода необходима на производстве для сотрудников. Налоговая служба не упустит случая указать на непроизводственный характер подобной статьи затрат.

Последствия: занижается налогооблагаемая база, образуется недоплата по налогу, начисляются штраф и пеня. Систему УСН «Доходы минус расходы», как правило, используют, когда запланированные расходы относятся к статье 346.16 НК РФ, а их суммарная величина позволяет плательщику заплатить в казну сумму налога на уровне одного процента полученных доходов.

Что такое упрощённый учёт

ИП на упрощёнке не записывают проводки, а компании на УСН «Доходы минус расходы» обязаны отражать операции предприятия в бухгалтерском учёте (Федеральный закон N 402-ФЗ). Критерии малого предпринимательства позволяют вести упрощённый учёт и отчётность.

План счетов используется в сокращённом виде (Информация Минфина № ПЗ-3/2015). Например, доходы учитываются на счёте 99 Прибыли и убытки, на счёте 20 учитываются затраты, собираемые на 20, 23, 25, 26 счетах, на счёте 76 обобщаются расчёты с контрагентами — 60, 62, 73, 76. Разрешается вести бухучёт кассовым методом.

Но рекомендации Министерства финансов относительно ведения учёта на предприятиях малого бизнеса отсутствуют, а методология бухгалтерского учёта ориентируется на метод начисления. Налоговый учёт в компаниях на УСН организуется по кассовому методу. ИП и ООО на «упрощёнке» ведут книгу учёта расходов и доходов.

Видео: учимся вести книгу учёта ДиР вместе

Как посчитать доходы на «упрощёнке»

В бухгалтерском учёте доходы отражаются методом начисления. Доходы для обложения налогом включают:

  • выручку основной деятельности;
  • имущество, услуги, работы, полученные без оплаты;
  • арендные платежи;
  • процентные доходы;
  • суммы финансовых санкций по решению суда;
  • списанные долги перед кредиторами.

Все доходы вносятся в книгу учёта по кассовому методу:

  • днём поступления денег на счёт или в кассу;
  • датой поступления имущества, выполнения работ, предоставления услуг.

Налоговая проверка сверяет доходы и расходы по первичным документам и книге. При этом инспектор имеет право провести сплошную проверку или выбрать для изучения наиболее значимые статьи выручки и затрат.

Как правильно выбрать расходы на «упрощёнке»

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы:

  • по закупке, производству и установке основных средств;
  • на покупку НМА;
  • на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • понесённые в связи с получением патентов;
  • связанные с НИОКР;
  • на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • производимые в рамках договоров аренды;
  • по материальным расходам;
  • связанные с оплатой труда;
  • на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • в виде сумм входного НДС;
  • направленные на оплату таможенных платежей;
  • связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
  • на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги;
  • на канцелярские принадлежности;
  • на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Учимся признавать и учитывать затраты на зарплату, материалы, проценты

В день перечисления денег поставщику будут признаны расходы на сырьё, материалы. В день получения работниками зарплаты из кассы будут признаны расходы на оплату труда (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03–11–11/77461). В день уплаты страховых взносов они также будут отнесены на расходы. Процентные и займовые платежи относятся к затратам при уплате.

Видео: как признавать расходы на оплату труда и выплату страховых взносов

Расходы на товары

Расходы по товарам признаются по условиям: оплата поставщику и реализация. Например, компания ООО «Исток» реализует парфюмерно-косметические товары. Было получено две партии мыла.

Таблица: пример учёта расходов на товары

Партия Дата получения
Количество коробок

Цена коробки, руб. Цена партии, руб. Оплачено, руб. Реализовано коробок Дата реализации
1 13.01.2017 110 310 34 100 34 100 110 05.03.2017
2 27.02.2017 140 320 44 800 21 000 120 07.03.2017
250 78 900 55 100 330

На 28.02.2017 на складе было 250 коробок мыла. Покупная цена товаров 78900 руб. Оплачено поставщику 55100 руб. Задолженность за партию № 2 была оплачена 05.04.2017.

В первом квартале признаются расходы по первой партии, которая была продана в полном объёме. Расходы по второй партии признаются по оплате поставщику. Реализовано: 120 коробок. Оплачено за 60. Списываются 21000 рублей за 60 коробок. Всего за первый квартал признаются затраты на приобретение товаров — 55100 рублей.

Как рассчитать НДС по оплаченным товарам при реализации

По оплаченным товарам списываются расходы в виде НДС в момент перехода права собственности. НДС в учёте относится к отдельному виду расходов (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03–11–11/77461).

Можно ли уменьшить расходы за счёт субсидий

Финансирование расходов средствами субсидий осуществляется в течение двух налоговых периодов. Доходы от финансовой поддержки показываются по мере расходов. Разница между полученным финансированием и учтёнными расходами относится к доходам отчётного периода (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03–11–11/77461).

Как нужно считать расходы на рекламу в ООО и ИП

Такие затраты признаются по кассовому методу (Письмо ФНС России от 27.04.2011 №ШС-37–3/733, ст. 264, 346.16 НК РФ).

Реклама увеличивает продажи, привлекает новых клиентов, способствует закреплению и продвижению на рынке, поэтому перечисленные ниже расходы налоговая инспекция считает вполне обоснованными.

  • Сообщения о компании на сайтах.
  • Публикации в газетах и журналах.
  • Светящиеся вывески.
  • Листовки, буклеты, плакаты.
  • Запись роликов телевизионными каналами.
  • Информация о торговой марке, услугах, продукции по радио.
  • Оплата экспозиций, выставочных площадей, участие в ярмарках.

Приведённый список расходов отражает суть большинства рекламных мероприятий, хотя возможны и другие формы затрат на рекламу.

Примите к сведению, что Налоговый кодекс содержит исчерпывающий список расходов на рекламу (п.4 ст.264). Это означает, что затраты, прямо не поименованные в перечне, не уменьшают налоговую базу по УСН. Следовательно, в налоговом учёте относить их на расходы нельзя.

Рекламные расходы учитываются по оплате. К примеру, компания ООО «Исток» оплатила в марте 2017 года за изготовление лифлета сумму 15 000 рублей. В первом квартале 2017 года 15 0000 руб. отнесены к ненормируемым рекламным расходам (Письмо Минфина России от 16.03.2011 №03–03–06/1/142).

Определение рекламных расходов даётся в п.4 ст.26 НК РФ.

Правила нормирования расходов на рекламу

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Например, компания ООО «Исток» оплатила рекламу на транспорте в январе 2016 года в сумме 52 000 руб. Расчёт предельного значения нормируемых рекламных расходов приводится в таблице.

Таблица: предельное значение нормируемых рекламных затрат

Отчётный
(налоговый)
период
2016 г.
Сумма выручки,
руб.
Предельная
величина
рекламных
расходов,
учитываемых при
исчислении
налога, руб.
Сумма рекламных
расходов,
признанная в
отчётном
(налоговом)
периоде в целях
налогообложения,
руб.
Сумма рекламных
расходов,
оставшаяся
неучтенной по
итогам
отчётного
(налогового)
периода, руб.
I квартал 500 000 5 000
(500 000 x 1%)
5 000 47 000
(52 000 — 5000)
Полугодие 1 200 000 12 000
(1 200 000 x
1%)
12 000 40 000
(52 000 —
12 000)
9 месяцев 2 000 000 20 000
(2 000 000 x
1%)
20 000 32 000
(52 000 —
20 000)
Год 5 000 000 50 000
(5 000 000 x
1%)
50 000 2 000
(52 000 —
50 000)

Компания ООО «Исток» в 2016 году списала в расходы 50 000 руб., перечисленных за рекламу на транспорте. Сумма 2 000 руб. была потрачены свыше установленной нормы, поэтому на расходы 2017 года она не переносится.

Как принимать к учёту расходы на основные средства

Основными средствами (ОС) компании считаются здания, сооружения, оборудование, транспорт. Цена ОС, принимаемых к учёту, должна превышать 100 000 руб. ОС могут оплачиваться, приходоваться и вводиться в эксплуатацию.

В бухгалтерском учёте стоимость ОС амортизируется каждый месяц. Правила упрощённого бухучёта позволяют заполнять ведомость амортизации в последний день квартала (ПБУ 6/01).

В целях обложения налогом стоимость производственных ОС списывается на расходы (Письмо Минфина 27.12.2016 № 03–11–06/2/78119. Налоговый период состоит из четырёх кварталов. Расходы на ОС признаются в квартале, когда произошло последнее из событий: ОС оплачены либо ОС введены в эксплуатацию. Пример списания ОС приводится в таблице.

  1. Ввод в эксплуатацию и оплата произошли в первом квартале. Списанию на расходы ежеквартально до конца года подлежит 1/4 стоимости ОС.
  2. Ввод в эксплуатацию — первый квартал, оплата — второй. Расходы на ОС подлежат списанию за три квартала, начиная со второго, по 1/3 стоимости ОС.
  3. Ввод в эксплуатацию и оплата произошли в третьем квартале. Расходы на ОС подлежат списанию в третьем и четвёртом кварталах по 1/2 стоимости ОС.
  4. Ввод в эксплуатацию и оплата произошли в четвёртом квартале. Расходы на ОС подлежат списанию в четвёртом квартале.

Таблица: основные средства в учёте

Цена,
руб.

Ввод в эксплуатацию
ОС

Оплата
ОС
Списано в расходы 1 квартала
руб.
Списано в расходы 2 квартала
руб.
Списано в расходы 3 квартала
руб.
Списано в расходы 4 квартала
руб.
Итого,
руб.
Станок 160 000 24.01.2017( 1 квартал) 14.03.2017 (1 квартал) 160000/4=
40 000
40 000 40 000 40 000 160 000
Автомобиль 330 000 12.01.2017( 2 квартал) 11.05.2017 (2 квартал) 330000/3=
110 000
110 000 110 000 330 000
Пресс печатный 120 000 30.07.2017(3 квартал) 15.09.2017 (3 квартал) 120000/2= 60 000 60 000 120 000
Электрогриль 420 000 31.10.2017(4 квартал) 26.10.2017 (4 квартал) 420 000 420 000
Итого 1120000 40 000 150 000 210 000 630 000 1030000

Остаточная стоимость ОС в текущем году составляет 150 млн. руб. (ФЗ № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г).

Как подсчитать расходы на НМА

Патенты, ноу-хау, товарные знаки приносят экономические выгоды правообладателям. Бухгалтерия учитывает приобретённые и/или созданные НМА как внеоборотные активы. Расходы на нематериальные активы признаются с даты постановки на учёт. Стоимость списывается за год равными частями поквартально.

Могут ли признаваться расходы на спецодежду

Компания на УСН «Доходы минус расходы» обязана обеспечить работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ) на вредных, опасных производствах. Правила учёта СИЗ при обложении налогом представлены в таблице.

Таблица: списание на расходы спецодежды

Срок службы спецодежды по Типовым нормам Стоимость спецодежды Учитывается в налогообложении Списание на расходы Условия списания спецодежды на расходы
более 12 месяцев более 100 000 руб. как ОС С квартала, в котором происходит последнее из событий: спецодежда оприходована; прошла оплата поставщику равными частями до конца налогового периода. Специальная оценка условий труда
более 12 месяцев 100 000 руб. и менее Материальные затраты В момент оплаты поставщику (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03–11–11/77461) Аттестация рабочих мест
12 месяцев и менее любая Материальные затраты В момент оплаты поставщику (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03–11–11/77461) По Типовым нормам

Расходы, которые не могут учитываться

Налоговое законодательство определяет, какие расходы нельзя учитывать при УСН «Доходы минус расходы».

Перечень затрат, исключаемых из учёта

Особенности лизинга

При передаче имущества в лизинг компания учитывает лизинговые платежи в составе доходов на день зачисления денег (ст.346.15 и ст.346.17 НК РФ). Относительно признания расходов по имуществу для лизинга существуют две противоположные позиции:

  1. Когда лизингодатель учитывает предмет лизинга на балансе, списание расходов на ОС производится поквартально (подп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ).
  2. Предмет лизинга выкупается, рассматривается как товар. Расходы на товар признаются при переходе права собственности.

Вторая позиция свойственна логике фискального органа. Спорить или учесть её существование — дело налогоплательщика. Однако необходимо помнить, что игнорирование мнения налоговиков чревато повышенными рисками. Лизингодатели УСН ДмР должны чётко представлять риски операций по лизингу.

Налоговый расчёт УСН 15%

Декларация по налогу сдаётся за год. Поквартально оплачиваются авансы. При убытках в отчётном периоде нет оснований для уплаты в казну. При убытках и нулевом значении объекта обложения налогом за год в казну будет уплачена минимальная сумма — 1% от полученных доходов. На сумму авансов величина минимального налога снижается. Пример расчёта приводится в таблице.

Таблица: расчёт минимального налога с учётом сумм авансового платежа

Отчётный период Доходы,
руб.
Расходы
руб.
Результат
Хозяйственной деятельности, руб.
Объект обложения единым налогом, руб. Авансовый платёж
руб.
Минимальный налог, 1% от доходов, руб. К уплате в бюджет, руб.
1 квартал 80000 65000 15000 15000 15000Х15% = 2250
Полугодие 140000 140000 0 отсутствует
9 месяцев 210000 220000 -10000 отсутствует
Календарный год 250000 300000 -50000 отсутствует 250000Х1%=2500 2500–2250=250

Снижение налог

Убытки, минимальный налог считаются затратами при составлении годовой отчётности и снижают объект обложения налогом в текущем году. Начисленный налог платится в казну за вычетом авансов.

Как учитывается снижение за счёт минимального налога

Один процент доходов может превышать начисленный 15% платёж.

К примеру, доходы ИП — 1 200 000 руб.

Расходы — 1 133 000 руб.

Платёж 15% (1 200 000–1 133 000)Х15%=10 050 руб.

Один процент от доходов: 1200000Х1%= 12 000 руб.

В казну перечислили 12 000 руб.

Следовательно, сумма 12 000–10 050=1 950 руб. будет увеличивать расходы текущего года.

Снижение за счёт убытков: с какой суммы берётся разница

Платёж в казну снижается за счёт убытков, показанных в отчётности. Плательщик вправе учитывать убытки в расходах на протяжении 120 месяцев с момента их возникновения (ст.346.18 п.6, п.7 НК РФ). Чтобы понять, полностью или частично принимать к зачёту убытки, необходимо принять во внимание финансовые результаты деятельности.

Снижение объекта обложения налогом за счёт убытков может привести к расчётному значению налога меньше одного процента от доходов. В этом случае оплатить нужно минимальный размер налога. Взвешенный подход к снижению налога УСН 15% вызовет дополнительных вопросов у фискального органа и будет содействовать равномерной налоговой нагрузке.

Оплата авансовых платежей и минимального налога

Рассмотрим ситуацию: в отчётные периоды налог УСН 15% платился авансом. Отчётность за год показывает необходимость уплаты минимального налога. Он перечисляется в бюджет за вычетом платежей авансом. Когда авансовых платежей заплачено больше размера минимального налога, ничего больше платить не требуется. Образовалась переплата, зачесть которую для снижения налога можно будет в последующих периодах.

Сдача отчётности на УСН «Доходы минус расходы»

ИП и компании на УСН «Доходы минус расходы» сдают годовую декларацию по единому налогу. ИП представляют отчётность органу налоговой службы по месту проживания. Компании сдают отчёт налоговой инспекции в том районе, где находятся. Разрешается отправить документы почтой. Декларация заполняется без копеек, на компьютере или от руки. Отчётность сдаётся и при отсутствии хозяйственной деятельности.

Видео: Заполнение декларации УСН «Доходы минус расходы»

Отчётность за работников сдаётся: в налоговый орган по месту регистрации компании, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования. Срок сдачи налоговой декларации для ООО — до 31 марта. ИП сдают декларацию до 30 апреля. В 2017 году 30 апреля — воскресенье, а следующий день — 1 мая, праздничный. Срок подачи налоговой декларации для ИП в 2017 году — 2 мая.

Перечисление в казну: как правильно заполнить платёжное поручение

Единый налог УСН «Доходы минус расходы» перечисляется в казну с указанием кода бюджетной классификации (КБК). Платёжки по налогу оформляются по стандартным правилам, единственным отличием является собственный КБК. В 2017 году минимальный налог направляется по коду единого налога. Коды на 2017 год представлены в таблице.

Таблица: коды бюджетной классификации

Вид платежа КБК для УСН «Доходы минус расходы»
Сумма единого налога 18210501021011000110
Пени 18210501021012100110
Проценты 18210501021012200110
Штрафы 18210501021013000110

Важно! Платёжное поручение оформляется с указанием КБК относительно основного платежа, пени, штрафа, процентов.

Образец оформления платёжного поручения УСН
Образец оформления платёжного поручения УСН «Доходы минус расходы»

Учётная политика: форма, срок действия

Плательщики единого налога оформляют документ в виде приказа, согласно которому ведётся учёт. Решили использовать упрощённый бухгалтерский учёт — отразили в приказе. Правила списания расходов, организация документооборота, использование программного бухгалтерского обеспечения, полномочия на утверждение и другие аспекты, предусмотренные ПБУ 1/98, формируют учётную политику.

Налоговая инспекция при проверке не упустит случая затребовать документ, который считается обязательным (ст. 167 п. 12 НК). Учётная политика отражает правила ведения книги доходов и расходов, учёта недвижимого имущества, нематериальных активов, товаров. Приказ издаётся на год.

Образец учётной политики

УСН «Доходы минус расходы» позволяет оптимизировать налогообложение. Отсутствие убытков, расходы в пределах установленного перечня способствуют правильному начислению платежа в казну и отсутствию претензий фискального органа.